往年高级会计师考试真题向来是最好的复习资料之一，如果你想通过高级会计师考试，往年试题的练习不可缺少，可以以此增加自己做题的能力，同时了解出题风格。以下是为大家整理的历年《高级会计实务》考试真题及答案，希望对大家有所帮助。

案例分析题三（15 分）

甲公司为一家拟于 2020 年上市的食品生产和销售公司，总部位于上海，该公司董事会目前正在评估公司的风险管理，并且专门设立了风险管理职能部门，另外由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，在 2019 年对内部控制建设提出了一些要点，以及风险管理职能部门主要负责人对 2019 年及以前的经营情况进行了分析，有关内容如下所示：

（1）企业层面控制方面

①关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，公司将抽调财会、审计和生产管理等业务骨干开展内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。

②关于组织架构控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。

③关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。

（2）企业风险管理方面

①按照风险的内容分类，风险可以分为战略风险、财务风险、市场风险和运行风险，目前甲公司面临的产品结构的调整、有机食品的研发以及新市场的开发等问题，属于市场风险。

②甲公司应当重视风险评估工作，风险评估需要定性、定量以及定性与定量相结合的技术，风险清单、压力测试、敏感分析均属于定性技术，而风险价值、标杆比较法等属于定量的技术。

③甲公司在风险管理中应当确定与企业的风险水平相匹配的风险管理行为，将风险管理行为与其他经营活动相结合，避免风险管理游离于经营活动之外，这体现了风险管理中的综合性原则。

④因乳制品行业近年来广受非议，甲公司的市场份额也在逐步缩小，甲公司管理层决定采取风险降低的策略，在 2020 年 5 月前关闭乳制品的生产线。

⑤在日常经营过程中，甲公司采取的风险降低策略包括了风险转换、风险补偿、风险控制和风险分担。

要求：

1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）中的内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

答案

【参考答案】

1.资料（1）企业层面控制中：

①人力资源控制不存在不当之处。（1分）

②组织架构控制存在不当之处。（0.5分）

不当之处：公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长。（0.5 分）

理由：公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，由内部审计人员兼任采购招标小组副组长不符合独立性要求（或：违背了不相容职务相分离原则）。（1分）

③发展战略控制存在不当之处。（0.5分）

不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后，由公司经理层负责实施。（0.5分）

理由：企业发展战略方案经公司董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。（1 分）

2.资料（2）企业风险管理中：

事项①存在不当之处。（0.5分）

理由：按照风险的内容分类，不仅包括战略风险、财务风险、市场风险和运行风险，还包括法律风险。（1分）

产品结构、新产品研发、新市场的开发以及市场营销策略等，这属于企业的运行风险，不属于市场风险。（1分）

事项②存在不当之处。（0.5分）

理由：风险清单、风险评级和风险矩阵属于定性技术，而压力测试、敏感分析均属于定量技术。（1分）

事项③存在不当之处。（0.5分）

理由：甲公司将风险管理行为与其他经营活动相结合，避免风险管理游离于经营活动之外，这体现了风险管理过程中的融合性原则而非综合性原则。（1分）

事项④存在不当之处。（0.5分）

理由：甲公司管理层决定在2020年5月前关闭乳制品的生产线，属于主动回避该行业的风险，避免成为风险的承受者的行为，这属于风险规避，而非风险降低。（1分）

事项⑤存在不当之处。（0.5分）

理由：风险应对策略包括了风险承受、风险规避、风险分担和风险降低，其中风险降低策略又包括了风险转换、风险补偿和风险控制。（1分）

3.（1）拒绝与信用等级低的交易对手交易。（2）设置网址访问限制，禁止员工下载不安全的软件。（3）禁止在金融市场做投机业务（1.5分）